Пока весь ваш доход из одной страны и вы в ней живёте, соглашения об избежании двойного налогообложения можно не открывать и спокойно пить кофе. Но стоит переехать в Испанию и оставить на родине квартиру, работодателя или брокерский счёт, как в вашей жизни появляются две налоговые и у каждой на вас свои планы. Соглашение — это правила, по которым они делят ваши налоги. Ниже разбираем, как оно устроено, как его читать без юриста и что сейчас действует с вашей страной. Как Испания решает, резидент ли вы вообще, — в статье про правило 183 дней.
- Что это
- Договор двух стран о том, кто и как облагает доходы их резидентов
- По-испански
- Convenio para evitar la doble imposición (CDI)
- Сколько у Испании
- Больше сотни, полный список — на сайте Минфина Испании
- Главная польза
- Решает, чей вы резидент, если вас считают своим обе страны
- Чего не делает
- Не вводит налоги и не отменяет декларацию в Испании
- Без соглашения
- Остаётся зачёт иностранного налога по испанскому закону
Коммунальная квартира, из которой нельзя съехать
Международное налоговое право удобно представлять как коммуналку. Жильцы — государства. Съехать никто не может, поэтому приходится договариваться: кто когда занимает ванную, кто платит за свет в коридоре, кто чей суп не трогает. Двустороннее соглашение — это договорённость двух соседей. Общие правила, которые предлагает «домком», — модели соглашений ОЭСР и ООН.
История простая. Когда в начале XX века компании начали зарабатывать в нескольких странах, обнаружилось, что налог с одной и той же прибыли хотят и страна, где компания зарегистрирована, и страна, где она заработала. После Первой мировой Лига Наций взялась за шаблон договора, а позже из него выросли две модели: ОЭСР (выгоднее странам, которые экспортируют капитал) и ООН (выгоднее странам, которые его принимают). У модели ОЭСР около 25 страниц текста и сотни страниц комментариев — и вот эти комментарии суды разных стран используют, чтобы толковать соглашения одинаково.
Модель — это шаблон договора, как типовой договор купли-продажи машины: страны берут его, вписывают свои условия, подписывают и ратифицируют. Поэтому все соглашения похожи друг на друга, и, научившись читать одно, вы прочитаете любое.
Это договор между государствами, а не с вами. Права и обязанности у стран. Вы получаете выгоду через национальный закон: в Испании соглашения после публикации в BOE становятся частью внутреннего права и имеют приоритет над обычными законами.
Соглашение не вводит налогов. Оно только ограничивает и распределяет право облагать. Если по закону страны доход не облагается, соглашение не заставит его облагать.
Всё взаимно. Если соглашение ограничивает налог на дивиденды у источника 15%, это работает в обе стороны.
Есть ли соглашение с вашей страной
Есть ли у Испании соглашение с вашей страной
Начните вводить название страны. Статус взят из официального перечня соглашений, а не из пересказов.
- РоссияДействует частично · BOE 2000
Соглашение 1998 года. С 8 августа 2023 года Россия приостановила статьи 5–22 и 24 (указ № 585): правила по конкретным доходам и способ устранения двойного налога с российской стороны не применяются. Статья 4 о резидентстве не приостановлена, Испания соглашение считает действующим. В Испании остаётся зачёт иностранного налога по ст. 80 закона об IRPF.
- УкраинаДействует соглашение с СССР 1985 года
Применяется соглашение с СССР 1985 года. Новое соглашение подписано в 2020 году и одобрено Кортесами в 2021-м, но в перечне Минфина как действующее не значится.
- БеларусьДействует своё соглашение · BOE 2021
Новое двустороннее соглашение, опубликовано в BOE 2 марта 2021 года.
- КазахстанДействует своё соглашение · BOE 2011
Своё соглашение. Соглашение с СССР для Казахстана перестало действовать с 8 июля 2008 года.
- УзбекистанДействует своё соглашение · BOE 2015
Своё соглашение. Соглашение с СССР перестало действовать с 21 июля 2010 года.
- ГрузияДействует своё соглашение · BOE 2011
Своё соглашение. Соглашение с СССР перестало действовать с 10 октября 2007 года.
- АрменияДействует своё соглашение · BOE 2012
Своё соглашение. Соглашение с СССР перестало действовать с 10 октября 2007 года.
- АзербайджанДействует своё соглашение · BOE 2020
Своё соглашение. Соглашение с СССР перестало действовать с 28 января 2008 года.
- МолдоваДействует своё соглашение · BOE 2009
Своё соглашение. Соглашение с СССР перестало действовать с 1 октября 2007 года.
- КыргызстанСоглашения нет
Соглашение с СССР перестало действовать с 1 января 2023 года, своего нет. Защита от двойного налога — только зачёт по испанскому закону.
- ТаджикистанДействует соглашение с СССР 1985 года
Своего соглашения нет, применяется соглашение с СССР 1985 года.
- ТуркменистанСоглашения нет
Соглашение с СССР перестало действовать с 1 января 2000 года, своего нет.
- ИзраильДействует своё соглашение · BOE 2001
Своё соглашение.
- СербияДействует своё соглашение · BOE 2010
Своё соглашение.
- ЧерногорияПодписано, но не действует
Соглашение в процессе согласования (в перечне Минфина — «en tramitación»), пока не действует.
- ТурцияДействует своё соглашение · BOE 2004
Своё соглашение.
- ОАЭДействует своё соглашение · BOE 2007
Своё соглашение, плюс отдельный протокол 2017 года.
- КипрДействует своё соглашение · BOE 2014
Своё соглашение.
- СШАДействует своё соглашение · BOE 1990
Соглашение 1990 года с протоколом, обновлённым в 2019 году. США облагают своих граждан по гражданству, поэтому американцам в Испании соглашение особенно важно.
- ВеликобританияДействует своё соглашение · BOE 2014
Новое соглашение 2014 года с договорённостью о его применении (2014).
- ГерманияДействует своё соглашение · BOE 2012
Новое соглашение 2012 года с протоколом.
- ПортугалияДействует своё соглашение · BOE 1995
Своё соглашение.
Этой страны нет в нашем списке. Проверьте её в перечне Минфина Испании — там все соглашения.
Что значат статусы на практике:
- Своё соглашение. Правила резидентства, распределения доходов и зачёта действуют полностью. Открывайте текст и читайте нужные статьи, как описано ниже.
- Соглашение с СССР 1985 года. Действует для Украины и Таджикистана. Оно старое и короче современных, но правила о резидентстве и зачёте в нём есть.
- Россия: частично. С 8 августа 2023 года Россия не применяет статьи о конкретных доходах (5–22) и о способе устранения двойного налога (24). Испания соглашение считает действующим. Подробно — в разделе статьи про 183 дня.
- Соглашения нет (Кыргызстан с 2023 года, Туркменистан с 2000-го). Двойное налогообложение снимает только испанский закон: налог, уплаченный за рубежом, зачитывается по статье 80 закона об IRPF в пределах испанского налога на тот же доход.
Как читать соглашение за 15 минут
Тексты всех соглашений Испании лежат на сайте Минфина в BOE на испанском, у большинства есть и сводные версии с учётом поправок (textos sintéticos). Почти все построены по модели ОЭСР, поэтому номера статей совпадают.
- Статья 1: к кому применяетсяК резидентам одной или обеих стран, а не к гражданам. Паспорт значения не имеет, важно, где вы налоговый резидент.
- Статья 2: какие налоги покрываетОбычно налоги на доходы и капитал, включая региональные. Чего нет в списке, того соглашение не касается: налог на наследство и дарение, взносы в соцстрах, штрафы и пени обычно не входят.
- Статья 4: кто резидентГлавная статья для переезжающего. Если по своим законам вас считают резидентом обе страны, здесь правила, как выбрать одну. Тест ниже.
- Статья 5: постоянное представительствоКогда бизнес иностранной компании или ИП считается ведущимся в другой стране. Касается удалёнщиков сильнее, чем кажется.
- Статьи 6–21: какой доход где облагаетсяПо виду дохода: недвижимость, бизнес, дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала, зарплата, пенсии, прочее.
- Статья 23: как не платить дваждыМетод освобождения или метод зачёта. Испания для своих резидентов почти всегда применяет зачёт.
- Протокол: поправкиВ конце соглашения. Если там изменена нужная вам статья, читайте её с поправкой. Об этом забывают чаще всего.
Какие статьи нужны переезжающему
| Статья модели ОЭСР | Доход | Общее правило |
|---|---|---|
| 6 | Аренда и доход от недвижимости | Облагает страна, где находится объект; страна резидентства учитывает и даёт зачёт |
| 7 | Прибыль бизнеса, в том числе ИП | Страна, где находится бизнес, а если есть постоянное представительство в другой стране — и она на свою часть |
| 10, 11 | Дивиденды и проценты | Обе страны, но страна источника с ограниченной ставкой |
| 12 | Роялти, лицензии на софт | Чаще страна резидентства или источник с ограниченной ставкой |
| 13 | Продажа акций, недвижимости | Недвижимость — страна объекта, остальное чаще страна резидентства |
| 15 | Зарплата | Страна, где работа фактически выполняется, с исключениями для коротких командировок |
| 18 | Частные пенсии | Обычно страна резидентства; госпенсии — по статье 19 |
| 21 | Всё остальное | Страна резидентства |
В старых соглашениях есть ещё статья 14 — доходы от независимых профессиональных услуг. Из модели ОЭСР её убрали в 2000 году: её содержание поглотила статья 7.
Для удалёнщика ключевая деталь в статье 15: зарплата облагается там, где вы физически работаете, а не там, где зарегистрирован работодатель. Сидите в Валенсии и работаете на компанию из Алматы — работа выполняется в Испании.
Две страны считают вас резидентом: кто выиграет
Ситуация, когда вы налоговый резидент двух стран сразу, — не экзотика, а будни переезда. Испания считает вас резидентом по 183 дням, а страна, откуда вы уехали, — потому что там осталась квартира, семья или потому что её закон считает дни за 12 месяцев подряд, а не за календарный год. Для этого в статье 4 есть правила разрешения конфликта (tie-break rules, reglas de desempate). Они применяются строго по очереди: следующее — только если предыдущее не дало ответа.
Две страны считают вас резидентом. Кто выиграет?
Отвечайте по порядку: как только один ответ указывает на одну страну, спор решён и дальше соглашение не смотрит.
Где у вас постоянное жильё?
Жильё, доступное в любой момент: своё или арендованное надолго, хоть комната. Отель и краткосрочная аренда не считаются, квартира, сданная жильцам, — тоже.
Где центр жизненных интересов?
Где теснее личные и экономические связи вместе: семья, работа и бизнес, имущество, круг общения, где вы управляете деньгами.
Где вы обычно живёте?
Где вы бываете чаще, дольше и регулярнее — не арифметика дней за один год, а устоявшийся порядок жизни, иногда за несколько лет.
Гражданином какой страны вы являетесь?
Последнее правило. Если гражданство обеих стран или ни одной, страны договариваются между собой (взаимосогласительная процедура).
Ваш случай не укладывается в шаблон?Разобрать мой случайРазберём его в Telegram по вашим цифрам
Тест повторяет модель OECD. Проверьте статью 4 своего соглашения: формулировки и даже порядок правил бывают другими, а для России с 2023 года многие статьи не применяются.
Несколько уточнений из комментариев ОЭСР, без которых правила понимают неправильно.
Постоянное жильё — не собственность. Это место, где вы можете в любой момент повернуть ключ и жить: своя квартира, арендованная на долгий срок, даже комната. Отель и Airbnb на пару недель — нет. А своя квартира, сданная жильцам, — тоже нет: вы не можете в неё въехать, когда захотите. Перелетели ночью из Мадрида в Париж, открыли дверь и легли спать — во Франции есть постоянное жильё, пусть и съёмное.
Центр жизненных интересов оценивается целиком: семья и друзья, работа и бизнес, имущество, где вы управляете деньгами, общественная и политическая жизнь. Квартира и родня, оставленные на родине, могут перевесить новую аренду в Барселоне.
Обычное место жительства — не арифметика дней за один год. Комментарий ОЭСР приводит пример: человек пять лет держит дома в двух странах, работает и живёт в стране А, а в страну B приезжает на два дня в месяц и на три недели в отпуск — обычно он живёт в А. А если он работает короткими наездами в А по 15 раз в год по две недели, а остальное время в B, обычное место жительства может оказаться в обеих.
Гражданство решает спор только в самом конце. Если гражданство двух стран или ни одной, страны договариваются между собой по заявлению налогоплательщика.
Сертификат, который не спасает
Испанская налоговая и суды считают сертификат налогового резидентства другой страны лучшим доказательством. Но два условия:
- он должен быть выдан для целей соглашения с Испанией и содержать период, который подтверждает;
- вы должны быть резидентом той страны «по-настоящему»: в статье 4 сказано, что резидентом для соглашения не считается тот, кто платит в стране налог только с местных доходов.
Отсюда неочевидное следствие для режима Бекхэма. Его участник платит в Испании как нерезидент — только с испанских доходов. Поэтому налоговая в консультации V2918-17 ответила: в режиме Бекхэма сертификат резидентства Испании выдадут, но не для целей соглашений. Пользоваться льготными ставками у источника по соглашению в другой стране с таким сертификатом нельзя.
Как соглашение убирает двойной налог
Когда соглашение разрешает облагать доход обеим странам, страна резидентства обязана устранить двойное налогообложение одним из двух способов (статья 23):
- Освобождение (23A): страна резидентства не облагает доход, уже обложенный в стране источника, но может учесть его для ставки на остальные доходы.
- Зачёт (23B): страна резидентства облагает доход, но вычитает налог, уплаченный в стране источника, — не больше своего налога на этот доход. Испания для своих резидентов, как правило, применяет именно его.
Для резидента Испании это значит: доход из-за границы всё равно показывается в декларации Modelo 100, а налог, уплаченный там, вычитается. Калькулятор зачёта — в той же статье.
Заплатили за границей больше, чем причиталось по соглашению? Испания разницу не вернёт: просите возврат у той страны, которая взяла лишнее.
Постоянное представительство: удалёнка с подвохом
Постоянное представительство (establishment permanente) звучит как термин из жизни корпораций, но касается фрилансеров и сотрудников на удалёнке.
Испанский закон о налоге нерезидентов (статья 13.1.a) говорит, что иностранная компания или ИП действует в Испании через постоянное представительство, если у неё здесь есть постоянное место работы любого рода, где идёт вся деятельность или её часть, или агент с правом заключать договоры от её имени. Минимальная конфигурация такого «места» — ваш домашний кабинет.
ИП переехал и продолжает вести бизнес удалённо. Предприниматель, зарегистрированный в стране А, живёт в Испании и отсюда управляет своим бизнесом: деятельность фактически ведётся в Испании.
Компания переселила сотрудника. В трудовом договоре местом работы указана Испания, или работодатель оплачивает домашний офис: аренду части квартиры, связь, электричество.
Сотрудник с правом подписи. Директор или менеджер, который из Испании заключает договоры от имени иностранной компании, даже если на практике ничего не подписывает.
Последствия для бизнеса неприятные: представительству нужен испанский налоговый номер, регистрация в соцстрахе и налог в Испании с прибыли, которую оно приносит. Налоговая может признать представительство задним числом по итогам проверки. Поэтому фрилансеру надёжнее работать в Испании как автономо, а сотруднику и работодателю — обсудить договор до переезда. Для визы цифрового кочевника это особенно важно: работодатель должен понимать, что сотрудник будет работать из Испании.
Пример: Вася между тремя странами
Разберём вопрос подписчика «Иберийских разборок», из которых выросла эта статья. Вася — гражданин России, у него квартира в России, работает по трудовому договору с российской компанией. За год он проводит 3 месяца в России, 4 месяца в Испании и 5 месяцев в Турции. Чей он резидент?
- Сначала — законы каждой страны, а не соглашениеРоссия: резидент, если провёл в стране больше 183 дней за любые 12 месяцев подряд (статья 207 Налогового кодекса). Даже нерезидент платит в России налог с российских источников, в том числе с зарплаты за работу в России.
- Испания: 183 дня не набраны4 месяца — меньше 183 дней. Но остаются центр интересов и семья. Долгосрочная аренда в Испании, вклады, покупка недвижимости, супруга с детьми здесь — каждый факт тянет к испанскому резидентству.
- Работа из Испании облагается в ИспанииДаже если Вася не резидент, зарплата за месяцы, отработанные физически в Испании, — испанский доход нерезидента, и Испания вправе его облагать. Освобождение для коротких командировок из статьи 15 Россия с 2023 года не применяет, так что рассчитывать на него нельзя.
- Конфликт — к статье 4Если две страны считают Васю резидентом, работают правила выбора: постоянное жильё, центр интересов, обычное место жительства, гражданство. При равенстве по первым трём российское гражданство указало бы на Россию.
- Дальше — статьи о доходах и зачётСтатьи 6–21 определяют, где облагается каждый доход, статья 23 — как не платить дважды. С Россией эта часть сейчас не работает, остаётся испанский зачёт по статье 80 закона об IRPF.
Главный вывод этого примера: соглашение — второй шаг. Сначала каждая страна применяет свой закон, и только если обе претендуют на вас, в дело вступает соглашение.
Частые вопросы
Если есть соглашение, можно не подавать декларацию в Испании?
Нет. Соглашение распределяет право облагать, но не отменяет декларацию. Резидент Испании показывает мировой доход в Modelo 100, а налог, уплаченный за границей, зачитывает. Если резидентом по соглашению признана другая страна, подтверждением служит её сертификат резидентства.
Действует ли соглашение между Испанией и Россией?
Частично. С 8 августа 2023 года Россия приостановила статьи 5–22 и 24 соглашения (указ № 585), статья 4 о резидентстве продолжает действовать. Испания соглашение считает действующим. Зачёт налога, уплаченного в России, в Испании возможен по испанскому закону.
Есть ли соглашение с Украиной?
Применяется соглашение с СССР 1985 года. Новое соглашение подписано в 2020 году, но в перечне Минфина Испании как действующее не значится.
Распространяется ли соглашение на взносы в соцстрах?
Нет. Соцвзносы регулируют отдельные соглашения о социальном обеспечении или правила ЕС. Налоговое соглашение их не касается.
Можно ли в режиме Бекхэма пользоваться соглашениями?
Нет. Налоговая разъяснила (V2918-17), что участник режима не считается резидентом для целей соглашений: сертификат резидентства Испании ему выдают, но не для применения соглашения.
Что делать, если соглашения нет?
Двойное налогообложение снимает испанский закон: налог, уплаченный за рубежом, вычитается по статье 80 закона об IRPF в пределах испанского налога на тот же доход.
Источники
- Минфин Испании, перечень соглашений об избежании двойного налогообложения: статусы, тексты и примечания о соглашении с СССР (сверено 11.10.2026)
- ОЭСР, Model Tax Convention on Income and on Capital, комментарии 19 и 19.1 к статье 4
- Texto refundido de la Ley del IRNR, статья 13.1.a: постоянное представительство
- Ley 35/2006 об IRPF, статьи 9 и 80
- DGT, консультация V2918-17 от 14.11.2017: режим Бекхэма и соглашения
- Указ Президента РФ № 585 от 08.08.2023 о приостановлении отдельных положений налоговых соглашений
- Налоговый кодекс РФ, статья 207: налоговое резидентство в России
