Налоговый резидент Испании: правило 183 дней и два других критерия

Какие бывают резиденты в Испании

Слово «резидент» в Испании означает разное, смотря кто спрашивает. Налоговая, миграционная служба, банк и мэрия смотрят каждая на своё, и статусы друг от друга почти не зависят.

В налоговых статьях «резидент» и «нерезидент» — всегда налоговые. Покупка квартиры, аренда, продажа, налог IRNR и Modelo 210 — всё зависит только от налогового статуса. ВНЖ, NIE, прописка или испанский счёт его не определяют, а могут быть лишь доказательствами того, что вы живёте в Испании.

Три типичные ситуации:

• Есть ВНЖ, живёте в Испании весь год — почти всегда налоговый резидент.
• Есть ВНЖ, но переехали в октябре — за этот год обычно ещё нерезидент: 183 дней не набрать. Если центр интересов или семья уже здесь, резидентом можно стать и в год переезда.
• Нет ВНЖ, есть квартира в Испании, живёте в другой стране — нерезидент. Платите налог только с испанских доходов, в том числе вменённый доход с пустующей квартиры по Modelo 210.

Обратное тоже бывает: без ВНЖ можно стать налоговым резидентом, если больше 183 дней в году провести в Испании или держать здесь центр экономических интересов. Налог со всего мирового дохода тогда появится, а права жить в Испании это не даёт.

Три критерия: достаточно одного

Статья 9 закона об IRPF называет вас резидентом, если выполняется любое из условий. Не все три сразу, а хотя бы одно.

1. 01
   Больше 183 дней в Испании за календарный годСчитаются дни с 1 января по 31 декабря, а не за любые 12 месяцев подряд. Короткие выезды из Испании засчитываются как дни в Испании, если вы не докажете резидентство в другой стране.
2. 02
   Центр экономических интересов в ИспанииОсновная часть вашей деятельности или доходов связана с Испанией: здесь работа, бизнес, основные активы. Этот критерий работает, даже если в Испании вы провели меньше 183 дней.
3. 03
   Семья живёт в ИспанииЕсли в Испании постоянно живут ваш супруг (не разведённый официально) и несовершеннолетние дети, которые от вас зависят, закон предполагает, что вы тоже резидент. Эту презумпцию можно опровергнуть, но доказывать придётся вам.

Проверьте себя по всем трём критериям сразу:

Тест · 1 минута

Вы налоговый резидент Испании?

Четыре вопроса по статье 9 закона об IRPF. Достаточно одного критерия, чтобы Испания считала вас резидентом за весь год.

1 Сколько дней за календарный год вы проведёте физически в Испании?

Считается с 1 января по 31 декабря, а не любые 12 месяцев подряд.

Больше 183Меньше, но с отпусками и поездками выходит больше 183Заметно меньше 183

2 У вас есть справка о налоговом резидентстве другой страны за этот год?

Официальный сертификат налоговой другой страны, не паспорт и не прописка.

Есть или могу получитьНет

3 Где основная часть вашей работы, бизнеса или доходов?

Клиенты, работодатель, компания, основные активы.

В ИспанииПримерно поровнуЗа пределами Испании

4 Живут ли в Испании ваш супруг и несовершеннолетние дети?

Супруг — если брак официально не расторгнут и вы не живёте раздельно по решению суда.

ДаНет, они в другой странеНет супруга и детей

Как считают 183 дня

Самое спорное в первом критерии — ausencias esporádicas, короткие отлучки. Закон говорит, что они засчитываются как дни в Испании, если вы не подтвердите налоговое резидентство в другой стране. На практике это значит:

• Поездка на две недели домой или в отпуск не выводит эти дни из подсчёта. Если вы живёте в Испании и ненадолго уезжаете, для налоговой вы всё это время «в Испании».
• Чтобы дни за границей не засчитывались, нужна справка о налоговом резидентстве другой страны за этот год.
• Если другая страна считается налоговым раем, налоговая может потребовать доказать, что вы действительно провели там 183 дня.

Как налоговая на практике считает дни

Учёта дней на границе у Испании нет: внутри Шенгена штампов не ставят, а налоговая видит далеко не все ваши перемещения. Поэтому центральный налоговый трибунал TEAC в решениях 2023 года (RG 4045/2020 и RG 04812/2020) описал метод из трёх слоёв. Важная деталь: дни считают по объективным признакам, а не по тому, что вы собирались делать.

1. 01
   Presencia certificada — доказанные дниДни, когда вы точно были в Испании: штамп или посадочный талон, подписанный вами договор с банком или арендодателем, оплата своей картой в терминале магазина, визит к врачу или нотариусу, занятия, соревнования. Достаточно одного факта за день, минимального числа часов нет.
2. 02
   Días presuntos — предполагаемые дниРазумный промежуток между двумя доказанными днями: въехали 1 марта, 20 марта подписали договор в банке — дни между ними тоже считаются, если вы не докажете, что в это время были за границей. Полгода между двумя датами «предполагаемыми» уже не признают.
3. 03
   Ausencias esporádicas — отлучкиВсё время за границей после того, как вы появились в Испании в этом году. Прибавляется к первым двум слоям, если у вас нет сертификата налогового резидентства другой страны. Самая спорная часть подсчёта.

Сумма первых двух слоёв — presencia efectiva, фактическое пребывание. Если оно уже больше 183 дней, отлучки не нужны: вы резидент. Если меньше — налоговая может добавить отлучки, и тут начинается ловушка.

Ловушка «уехал за месяц до 183 дней»

Цифровой кочевник Вася приехал в Испанию в январе и, чтобы не рисковать, уехал через 150 дней, за месяц до заветной границы. Следующие семь месяцев он кочевал между Таиландом, Гоа и Эмиратами, нигде не задерживаясь, и хорошо зарабатывал на удалённом контракте. В январе он вернулся в Испанию в полной уверенности, что за прошлый год ничего не должен.

Не тут-то было. Нигде за эти семь месяцев Вася не стал налоговым резидентом, сертификата ни одной страны у него нет. Значит, всё время после выезда — отлучки, и Испания вправе насчитать ему не 150, а 365 дней. Итог — налог по прогрессивной шкале со всего мирового дохода за год. Норма о временных отлучках для того и придумана: чтобы человек не стал «налоговым апатридом», который нигде не платит. Уезжай Вася в страну, которая сочтёт его резидентом и выдаст сертификат, дни за границей не засчитали бы.

Проверка · статья 9.1.a закона об IRPF

Сколько дней насчитает налоговая

Испания считает не только дни, когда вы были здесь, но и поездки после того, как вы впервые появились в стране, — если вы не докажете резидентство в другой стране.

1 Этот год

ГодКогда в этом году вы впервые были в Испании жили здесь с прошлого года — ставьте 1 январяСколько дней вы физически провели в Испании по билетам, штампам, оплатам картой — день въезда и выезда тоже день в Испании

2 Где вы были остальное время

Есть сертификат налогового резидентства другой страны за этот год выданный её налоговой, лучше «для целей соглашения с Испанией»

Из этого правила следуют три практических вывода:

• Переезжать лучше сразу и окончательно. «Разведка» на пару месяцев весной, отъезд на лето и возвращение осенью — классический сценарий, при котором налоговая сложит все дни года с первого приезда.
• Дни до переезда отлучками не считаются. Переехали «насовсем» в сентябре — за этот год 183 дня по датам не наберутся: чтобы временно отсутствовать, нужно сначала здесь быть. Но остаются критерии центра интересов и семьи.
• Уезжаете надолго — запаситесь сертификатом налогового резидентства той страны, где живёте. Если страна в списке офшорных юрисдикций (официально — не сотрудничающих в налоговых вопросах), налоговая может потребовать доказать ещё и 183 дня там.

Отдельно о том, что такое «день». По позиции TEAC день, когда ваше присутствие доказано, засчитывается целиком: минимального числа часов нет, прилетели вечером — день в Испании.

Справка о резидентстве другой страны — не всегда спасение

В русскоязычных статьях часто пишут: принесите справку о налоговом резидентстве своей страны, и Испания не будет считать вас резидентом, «даже если вы прожили здесь больше 183 дней». Это неточно.

Справка из закона об IRPF нужна для одного: чтобы отлучки не засчитывались как дни в Испании. Если вы физически провели в Испании больше 183 дней, по испанскому закону вы резидент, и справка этого не меняет. Тогда вопрос решает не испанский закон, а соглашение об избежании двойного налогообложения между Испанией и другой страной. Об этом ниже.

Но если сертификат выдан для целей соглашения с Испанией, его вес очень большой. Верховный суд в решении 778/2023 от 12 июня 2023 года указал: испанские ведомства и суды не могут оценивать, правильно ли другая страна выдала сертификат, и не вправе от него отмахнуться. Если у вас такой сертификат, а Испания тоже считает вас резидентом, спор решается только по правилам соглашения — их разбор и тест есть в статье о соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Что резидентство другой страны не доказывает

Испанская налоговая и трибуналы годами отбраковывают одни и те же «доказательства». По практике TEAC, региональных трибуналов и разъяснениям налоговой не подтверждают налоговое резидентство за границей:

• ВНЖ или ПМЖ другой страны. Вид на жительство — миграционный статус, налоговое резидентство от него не появляется и не исчезает.
• Консульский учёт в испанском или своём консульстве: он подтверждает запись в реестре, а не то, где вы жили.
• Визы и штампы в паспорте: во многие страны виза не нужна, а штамп о въезде без штампа о выезде ничего не доказывает.
• Прописка и счета за коммунальные услуги за границей: люди не всегда живут там, где прописаны, а счёт за свет не говорит, кто его жёг.
• Сертификат налогового резидентства, выданный налоговой другой страны, с указанием периода и того, по каким доходам вы там платите. Это главный документ, хотя и не абсолютная индульгенция.

Сертификат, в котором нет периода или не указано, что вы платите налог со всех доходов, могут признать несущественным. А резидентство страны, где вы платите налог только с местных доходов, для соглашения не считается.

Как это выглядит в реальных спорах — что собирает инспекция, сколько стоит ошибка и почему одни дела выигрывают, а другие проигрывают, — в статье про налоговую проверку резидентства с шестью судебными делами.

Центр экономических интересов: как сравнивают страны

Второй критерий закон формулирует расплывчато: «основное ядро или база деятельности или экономических интересов» находится в Испании. Расшифровку дали налоговая и суды, и она шире, чем кажется.

В испанской доктрине есть две теории: по доходам (центр там, где вы получаете больше всего дохода) и по имуществу (там, где больше всего активов или откуда вы ими управляете). Испанская налоговая, как легко догадаться, использует обе. Ещё в консультации 1539-04 от 2004 года (на неё ссылается и Audiencia Nacional) налоговая разобрала двух техников испанской компании, 40 месяцев работавших в Гондурасе: 183 дней в Испании у них нет, но без сертификата Гондураса они резиденты Испании, если получают в Испании больше дохода, чем в любой другой стране. На эту логику до сих пор ссылаются суды. То есть резидентом Испании можно стать, не проведя здесь ни дня.

Что ещё учитывают суды: управление бизнесом, владение и пользование недвижимостью, машинами, банковскими счетами, регулярность движения по ним, крупные покупки, даже публичные заявления в прессе. И тут важный момент: данные о зарубежных активах и доходах должен показать вы сам. Налоговая видит в основном испанскую часть. Не показали, что за рубежом у вас больше, — вас признают резидентом просто потому, что сравнить не с чем. Владельцам «золотых виз» и пенсионерам с крупной недвижимостью в Испании стоит держать это в голове: купленная «на будущее» квартира, которая дороже всего имущества на родине, сама по себе тянет к испанскому резидентству.

Семья: презумпция, которую можно опровергнуть

Третий критерий — не прямой, а косвенный: он касается не вас, а супруга и несовершеннолетних детей. И это презумпция: закон предполагает, что вы резидент, пока вы не доказали обратное. Доказывать придётся вам, лучший способ — сертификат налогового резидентства другой страны, ваша работа и уплаченные там налоги.

Ситуация, когда семья живёт в Испании, а кормилец работает в другой стране, законна, и налоговая это признаёт. Главное — не набрать дней в Испании, навещая семью, и не перенести сюда экономический центр. Бывает и так, что работа уже в другой стране, а семья задержалась в Испании: ребёнку нужно закончить учебный год, ещё ищут жильё и школу. Временная задержка по понятной причине вместе с сертификатом резидентства новой страны — сильный аргумент против презумпции, но такие споры с налоговой тянутся годами. Дешевле заранее собрать документы: договор и дату начала работы, аренду на новом месте, справку школы, сертификат.

Что меняет статус резидента

• Налог со всего мирового дохода. Зарплата от иностранной компании, аренда квартиры на родине, проценты по вкладам, продажа акций — всё декларируется в Испании в годовой декларации IRPF (Renta).
• Прогрессивная шкала государственной и региональной частей налога, с личным и семейным минимумами и региональными вычетами.
• Декларация о зарубежных активах (Modelo 720), если счета, ценные бумаги или недвижимость за рубежом превышают порог по одной из групп.
• Налог на имущество со всего имущества в мире, если оно выше регионального порога.
• Зачёт иностранного налога. Налог, уплаченный за рубежом с зарубежного дохода, можно вычесть из испанского в пределах испанского налога на тот же доход (ст. 80 закона об IRPF). Этот зачёт работает по испанскому закону и без соглашения.

Есть способ платить налог как нерезидент, оставаясь резидентом: режим Бекхэма. Он доступен не всем, в том числе не фрилансерам-автономо, и его нужно оформить в течение 6 месяцев после регистрации в соцстрахе.

Если вас считают резидентом две страны

Так бывает часто. Например, по испанскому закону вы резидент из-за 183 дней, а по закону своей страны — из-за семьи или имущества. Тогда работает соглашение об избежании двойного налогообложения, если оно есть. В нём есть статья о резидентстве, которая решает спор по порядку критериев:

1. где у вас постоянное жильё;
2. если жильё в обеих странах — где центр жизненных интересов (личные и экономические связи);
3. если это неясно — где вы обычно живёте;
4. если и это не помогает — гражданство;
5. если ничего не решает вопрос, страны договариваются между собой.

Соглашение не отменяет испанский закон, а распределяет право облагать доходы. Поэтому при двойном резидентстве понадобятся документы из обеих стран, и такую ситуацию лучше разбирать с налоговым консультантом.

Соглашение Испании и России: что действует сейчас

Соглашение между Россией и Испанией подписано 16 декабря 1998 года. Указом Президента России № 585 от 8 августа 2023 года Россия приостановила его статьи 5–22 и 24, а также пункты II–VIII протокола. Эти статьи распределяют право облагать конкретные доходы (дивиденды, проценты, зарплату, недвижимость) и задают способ устранения двойного налогообложения.

• Статья 4 о резидентстве, с правилами выбора страны, в списке приостановленных не значится.
• Испания продолжает указывать соглашение в перечне действующих на сайте Минфина и налоговой AEAT без отметок о приостановке.
• На практике статьи о конкретных видах дохода Россия не применяет, поэтому рассчитывать на соглашение как на полную защиту нельзя. В Испании остаётся зачёт иностранного налога по испанскому закону (ст. 80), он от соглашения не зависит.

Практические шаги

1. 01
   Посчитайте дни за текущий годЕсли к концу года выходит больше 183 дней или в Испании живёт семья, считайте себя резидентом за весь год и готовьтесь к декларации весной следующего года.
2. 02
   Решите вопрос с режимом Бекхэма до первой зарплатыЕсли вы сотрудник и режим вам подходит, заявление подаётся в течение 6 месяцев с даты регистрации в соцстрахе.
3. 03
   Соберите данные о зарубежных доходах и активахВыписки по счетам, брокерские отчёты, доходы от аренды на 31 декабря. Они нужны и для декларации IRPF, и для Modelo 720.
4. 04
   Получите справку о резидентстве, если она нужна за рубежомИспанская налоговая выдаёт certificado de residencia fiscal через электронный офис. Его просят банки и налоговые других стран. Как получить его до первой декларации — в отдельной статье о сертификате налогового резидентства.

Частые вопросы

Источники

• Ley 35/2006 об IRPF, статьи 9 и 80
• TEAC, резолюции RG 4045/2020 от 28.03.2023 и RG 04812/2020 от 25.04.2023: подсчёт дней в три этапа (по обзору Andersen, 2023)
• Tribunal Supremo, решение 778/2023 от 12.06.2023 (рек. 915/2022): сила сертификата резидентства для целей соглашения
• Audiencia Nacional, решение 224/2015: критерии центра экономических интересов; DGT, консультация 1539-04 от 04.08.2004
• IEF, «Residencia y establecimiento permanente como puntos de conexión en la fiscalidad internacional», 2018: доктрина резидентства
• Минфин Испании, перечень соглашений об избежании двойного налогообложения
• AEAT, соглашение с Российской Федерацией
• Указ Президента РФ № 585 от 08.08.2023