Налоговая проверка резидентства в Испании: как идёт и что решают суды

Почему резидентство решают проверкой

Канал «Иберийские разборки» описал это лучше многих юристов: закон о резидентстве написан как «Чёрный квадрат» Малевича — каждый видит в нём своё. Три критерия (больше 183 дней, центр экономических интересов, семья в Испании) звучат просто, но каждый — вопрос факта. И налоговая сама признаёт, что из кабинета его не решить. В ответах на запросы налогоплательщиков Генеральное управление налогов (DGT) раз за разом пишет одну фразу: где центр ваших интересов — это обстоятельство факта, и оценивать его будут органы управления и инспекции, а не DGT.

Отсюда «кот Шрёдингера»: пока проверки не было, налоговая не знает наверняка, резидент вы или нет. Какие-то данные у неё есть — испанские счета, недвижимость, прописка, автоматический обмен информацией с другими странами, — но признать вас резидентом без проверки она не может. Решение принимаете вы, когда подаёте или не подаёте декларацию как резидент. Ошибка выясняется потом и стоит денег.

Как идёт проверка

1. 01
   Уведомление о начале проверкиComunicación de inicio de actuaciones inspectoras: какие налоги и годы проверяют (обычно IRPF, иногда ещё налог на имущество и Modelo 720) и какой у проверки срок. С этой даты добровольно исправить декларации без штрафа уже нельзя.
2. 02
   Сбор доказательствИнспекция запрашивает документы у вас и у третьих лиц: банков, работодателей, мэрии, школ, медицинских центров. Вы приносите своё: сертификат резидентства другой страны, договоры, билеты, выписки.
3. 03
   Акт проверкиActa — итог с выводами и расчётом. Можно подписать в согласии (acta de conformidad) — тогда штраф меньше на 30%, или в несогласии (acta de disconformidad) — и дать письменные возражения.
4. 04
   Расчёт налога и штрафLiquidación — налог к уплате с процентами за просрочку. Штраф выносят отдельным решением после своей процедуры.
5. 05
   ОбжалованиеСначала экономико-административный трибунал: региональный (TEAR) или центральный (TEAC). Потом суд: Высший суд региона (TSJ) или Audiencia Nacional, а оттуда в отдельных случаях — Верховный суд.

На всю проверку у инспекции 18 месяцев с уведомления, а в крупных делах — 27 месяцев. Срок давности — четыре года, считая с конца срока подачи декларации: декларацию за 2022 год подавали до 30 июня 2023 года, значит, проверить её могут до 30 июня 2027 года.

Что собирает инспекция

Когда спор доходит до суда, документы проверки становятся частью судебного дела и попадают в открытые базы решений. По ним хорошо видно, на что смотрит инспекция. Вот её типичный набор.

Для 183 дней:

• платежи вашей картой в терминалах магазинов с датами;
• договоры, которые вы подписывали лично: аренда, банк, нотариус;
• визиты к врачу, записи в школе, занятия, спортивные клубы;
• билеты и данные авиакомпаний;
• счета за свет и воду — по ним видно, в каком жилье реально живут.

Дни между доказанными датами налоговая считает предполагаемыми днями в Испании, а отлучки без сертификата другой страны прибавляет к ним. Подробно этот метод разобран в статье про 183 дня.

Для центра экономических интересов:

• активы по странам: недвижимость, счета, акции, машины, доли в компаниях;
• доходы и уплаченные налоги в каждой стране;
• откуда вы управляете активами и бизнесом;
• крупные покупки по странам.

Сравнение идёт с каждой страной отдельно, а не с «заграницей» целиком. И сравнивать есть с чем, только если вы сами покажете цифры по другой стране: у испанской налоговой данные в основном про Испанию. Не показали — побеждает Испания по умолчанию.

Для семьи: где живут супруг и несовершеннолетние дети, где дети учатся. Это презумпция: её можно опровергнуть, и в одном из дел ниже это получилось.

Вы — судья

Шесть дел из открытых баз испанских трибуналов и судов. Факты сокращены, но суть и итог — как в решениях.

Игра · реальные решения судов

Вы — судья: резидент Испании или нет?

Шесть настоящих дел. Прочитайте факты, вынесите вердикт и сравните с решением суда.

1 из 6 · совпало с судом: 0

TEAC, 07.07.1999, R.G. 13117/1996

Налогоплательщик, который «почти не бывал» в Испании

Инспекция доказала 121 день в Испании за год. Где человек был остальное время, он не показал: ни сертификата резидентства другой страны, ни доказательств, что прожил там больше 183 дней.

Резидент ИспанииНе резидент

Что общего у выигранных и проигранных дел

Проигравшие ошибались одинаково: пытались доказать жизнь за границей справками, которые резидентство не подтверждают. Запись в консульстве, визы, штампы о въезде в третью страну, ВНЖ другой страны, прописка — всё это суды отбраковывают годами. Полный список — в статье про 183 дня.

Выигравшие опирались на две вещи:

• Сертификат налогового резидентства другой страны, выданный её налоговой для целей соглашения с Испанией. Верховный суд в решении 778/2023 запретил испанским ведомствам его игнорировать: если сертификат есть, спор решают правила соглашения об избежании двойного налогообложения.
• Доказательства жизни там: жильё, машины, счета с регулярными операциями, работа, налоги. Не одна бумага, а картина, которая перевешивает испанскую.
• Ошибки самой инспекции. В валенсийском деле 2024 года налоговая завысила испанское имущество на 630 тысяч евро: посчитала чужие машины и заём компании. После исправления российское имущество оказалось больше. Расчёты инспекции стоит проверять построчно.

Если поняли, что были резидентом

Самый дешёвый сценарий — исправиться до того, как налоговая пришлёт уведомление. Если подать декларацию с опозданием, но без запроса налоговой, штрафа нет — только надбавка (recargo): 1% и плюс 1% за каждый полный месяц просрочки. После 12 месяцев надбавка — 15% плюс проценты за просрочку. Для сравнения: штраф по итогам проверки начинается с 50% неуплаченной суммы.

Если проверка уже идёт, торговаться можно за размер штрафа:

Если вы уверены, что правы, согласие с актом — не всегда лучший путь. Валенсийское дело шло с 2019 по 2024 год, но закончилось полной отменой налога и штрафов.

Как подготовиться заранее

Канал заканчивал серию простым выводом: резидентство дешевле спланировать до переезда, чем доказывать потом. Конкретно:

1. 01
   Решите, где вы резидент, до начала годаПереезд — лучше сразу и окончательно. Уезжаете из Испании — тоже окончательно: квартира, школа, машина.
2. 02
   Получите сертификат резидентства другой страныЗа каждый год, для целей соглашения с Испанией. Без него отлучки будут считаться днями в Испании.
3. 03
   Собирайте доказательства жизни тамДоговор аренды, счета за коммунальные услуги, выписки с оплатами, билеты, трудовой договор, налоговые декларации той страны. Хранить — минимум пять лет.
4. 04
   Посчитайте активы по странам на 31 декабряЦентр экономических интересов сравнивают на конец года. Продажа квартиры за границей в декабре или покупка дорогой недвижимости в Испании может перевернуть сравнение.
5. 05
   Подайте Modelo 030 о смене адресаЕсли уехали из Испании, сообщите налоговой новый адрес. В швейцарском деле эта мелочь пригодилась.

Если вы уже резидент Испании и спорить не о чем, проверка вам почти не грозит: достаточно подавать декларацию со всеми доходами и Modelo 720 о зарубежных активах. Сертификат испанского резидентства для другой страны — в статье про сертификат налогового резидентства.

Частые вопросы

Источники

• Ley 58/2003, общий налоговый закон (LGT): статья 27 (надбавки за опоздание), 66 (давность 4 года), 150 (срок проверки), 188 (скидки на штраф), 191 (размер штрафа)
• Ley 35/2006 об IRPF, статья 9: критерии резидентства
• CENDOJ: STSJ CV 3895/2024 от 03.07.2024 (TSJ Валенсии), SAN 1386/2017 от 30.03.2017 (Audiencia Nacional), в первом — ссылка на STS 778/2023 от 12.06.2023
• Решения TEAC (R.G. 13117/1996 от 07.07.1999) и региональных трибуналов Мадрида (REA 28-23829-2017, 28-20489-2015) и Мурсии (REA 30-00065-2017) — по базе DYCTEA
• «Иберийские разборки», серии о налоговом резидентстве (2022 и 2024)