В соцсетях регулярно всплывает жалоба испанского автономо: заработал 1 500 евро, заплатил IRPF, заплатил IVA, заплатил соцстрах — и остался должен. НДС в таких списках — главный антигерой, и это показывает, что многие не понимают, как он устроен. IVA — не налог с вашего дохода. Это налог с потребителя, который вы собираете и передаёте государству. Ниже — как это работает на пальцах, как устроен зачёт, что писать в счёте клиентам из Испании, Евросоюза и других стран и какие формы подавать. Тест по вашему клиенту — в середине статьи.
- Основная ставка
- 21%, пониженные — 10% и 4% для отдельных товаров и услуг
- Кто платит
- Покупатель; вы только собираете и передаёте
- Клиент — компания из ЕС
- Счёт без IVA, налог платит клиент (обратное начисление)
- Клиент — компания вне ЕС
- Операция в Испании не облагается
- Отчётность
- Modelo 303 каждый квартал, при операциях в ЕС — Modelo 349
- Для работы с ЕС
- Регистрация в реестре ROI и номер в VIES
НДС на деревянных ложках
У вас есть участок с деревьями и хобби — вырезать деревянные ложки. Сто ложек одному не нужно, и вы решили продавать лишние по 10 евро. С этих 10 евро вы платите подоходный налог. В старые добрые времена история бы на этом закончилась.
Но государства придумали налог на добавленную стоимость. Первыми систему внедрили французы в 1954 году, сейчас она есть в большинстве стран мира. Теперь вы продаёте ложку не за 10, а за 12 евро (для простоты возьмём ставку 20%). 10 евро ваши, 2 евро вы передаёте в казну. Эти 2 евро никогда не были вашими — это налог, который платит покупатель ложки. Государству сложно взять его с каждого покупателя, поэтому оно назначило продавцов своими агентами по сбору налога.
В этом и смысл НДС: это налог на потребление. Можно законно не платить налог на доходы, но кушать хочется всем, а чем больше человек потребляет и чем дороже вещи покупает, тем больше НДС он платит. Жаловаться, что «я заплатил НДС», автономо не стоит: он его не платил, он его собрал.
Зачёт: почему налог не платится дважды
Деревья кончились, и вы покупаете ветки у соседа Хосе по 5 евро плюс 20% НДС — 6 евро. Вы не конечный потребитель: ветка идёт в работу. Поэтому вы продаёте ложку за 10 + 2 евро НДС, а государству отправляете не 2 евро, а 1: второй евро вы уже заплатили Хосе, и его можно зачесть (вычесть). Хосе отправил в казну свой 1 евро, вы — свой. Государство получило свои 2 евро, у вас и у Хосе баланс по НДС ноль, а платит за всё покупатель ложки.
Каждое звено цепочки добавляет стоимость и отдаёт НДС только с неё, отсюда и название. На практике всё это считается за квартал: сумма НДС со всех продаж минус НДС со всех рабочих покупок. Плюс — заплатить, минус — налоговая должна вам.
Вернуть деньги из бюджета всегда сложнее, чем заплатить. Возврат НДС может занять до шести месяцев и нередко запускает проверку. Поэтому фактуры на все рабочие покупки должны быть под рукой, а НДС по личным покупкам к вычету не берётся.
Что писать в счёте: тест по клиенту
Главный вопрос автономо, работающего на иностранцев: начислять ли IVA. Ответ зависит от того, кто клиент — бизнес или частное лицо, — и где он находится. Для услуг правила такие:
Начислять ли IVA в этом счёте
Три вопроса о клиенте и услуге — и станет понятно, что писать в фактуре.
Сводная таблица для самых частых случаев:
| Клиент | Испания | Другая страна ЕС | Вне ЕС |
|---|---|---|---|
| Компания или автономо | IVA 21% | Без IVA, налог платит клиент (обратное начисление) | Без IVA, не облагается в Испании |
| Частное лицо, обычные услуги | IVA 21% | IVA 21% | IVA 21% |
| Частное лицо, консалтинг, реклама, перевод, лицензии | IVA 21% | IVA 21% | Не облагается в Испании |
| Частное лицо, электронные услуги | IVA 21% | IVA 21% до 10 000 € в год по ЕС, сверх — НДС страны клиента через OSS | Не облагается в Испании |
Обратное начисление и зачем нужен ROI
Механизм обратного начисления (reverse charge, по-испански inversión del sujeto pasivo, статья 84 закона об НДС) придумали в ЕС для двух вещей: упростить учёт НДС, когда покупатель и продавец в разных странах, и прекратить «карусели».
Компания во Франции продаёт товар компании Б в Испании без НДС, как положено при торговле внутри ЕС. Компания Б перепродаёт его испанской компании В уже с НДС, получает деньги и исчезает, не заплатив налог. Компания В требует у государства вернуть «уплаченный» НДС и продаёт товар обратно во Францию. Казна теряет сумму НДС, а карусель идёт на следующий круг.
Обратное начисление ломает эту схему: при сделке между бизнесами из разных стран ЕС НДС начисляет и платит покупатель в своей стране. Вы выставляете счёт без IVA с пометкой, например, «Inversión del sujeto pasivo» или «Reverse charge — Article 196, Council Directive 2006/112/EC», а клиент сам отражает налог у себя. Работает только между бизнесами: частному лицу так счёт не выставить.
Чтобы это сработало, обе стороны должны быть в реестрах. В Испании это ROI (Registro de Operadores Intracomunitarios) — реестр тех, кто работает с бизнесами из ЕС. Заявка подаётся через Modelo 036. Национальные реестры подключены к общеевропейской системе VIES: по ней клиент проверяет ваш номер, а вы — его. Если налоговая при регистрации в ROI спрашивает с пристрастием, зачем вам это нужно, не обижайтесь: после истории с каруселями работа у них такая — беречь бюджет.
Перед первым счётом клиенту из ЕС проверьте его номер в VIES и сохраните скриншот проверки. Если номер не действует, обратное начисление не применяется, и IVA придётся начислить вам.
Клиенты вне ЕС
Услуги компании или ИП вне Евросоюза — США, Великобритании, Казахстану — в Испании не облагаются НДС: место оказания услуги — страна клиента (статья 69 закона об НДС). В счёте пишут «Operación no sujeta» со ссылкой на статью закона, Modelo 349 не нужна. Хорошая новость: НДС, который вы платите по расходам на эту работу, — компьютер, софт, коворкинг — всё равно можно вычесть (статья 94). Поэтому у фрилансера, работающего только на зарубежных клиентов, квартальная Modelo 303 часто выходит к возврату.
Какие формы подавать
- Modelo 303 — каждый кварталНДС со счетов минус НДС с рабочих покупок, плюс необлагаемые и внутриевропейские операции отдельными строками. Подаётся до 20-го числа месяца после квартала, за четвёртый квартал — до 30 января. Подавать нужно даже при нулевом квартале.
- Modelo 349 — при операциях с бизнесами из ЕСИнформационная декларация: кому в ЕС и на какую сумму вы выставили счета с обратным начислением. У небольших автономо обычно ежеквартальная, при крупных оборотах — ежемесячная.
- Годовая сводная декларация по НДСModelo 390 подаётся в январе в большинстве случаев. Уточните у бухгалтера, нужна ли она в вашей ситуации.
- OSS — если продаёте электронные услуги частным лицам ЕССистема одного окна: одна квартальная декларация в Испании вместо регистрации в каждой стране, где у вас покупатели.
Если клиенты платят с опозданием, и вам неудобно отдавать НДС с ещё не полученных денег, посмотрите кассовый режим НДС: налог начисляется при оплате. Подробнее о нём и об учёте доходов по оплате — в статье о том, что автономо может списать. Квартальные сроки всех деклараций удобно держать в календаре из статьи о Modelo 100 для кочевника.
Частые вопросы
Нужно ли начислять IVA, если клиент — компания в США?
Нет. Услуги компании вне ЕС в Испании не облагаются НДС: в счёте пишут «operación no sujeta». НДС по вашим рабочим расходам при этом можно вычесть.
Как выставить счёт компании из Германии или Польши?
Без IVA, с номерами НДС обеих сторон и пометкой об обратном начислении. Вы должны быть зарегистрированы в ROI, номер клиента — действовать в VIES. Операцию показываете в Modelo 303 и Modelo 349.
Нужно ли подавать Modelo 303, если в квартале не было доходов?
Да. Квартальная декларация подаётся и при нулевом результате, пока вы зарегистрированы автономо с деятельностью, облагаемой НДС.
Что такое ROI и как туда попасть?
Реестр операторов внутри ЕС. Без него нельзя выставлять счета с обратным начислением бизнесам из ЕС. Заявка подаётся через Modelo 036, налоговая может запросить объяснения, зачем вам регистрация.
Можно ли вернуть НДС, если я работаю только на иностранных клиентов?
Да. НДС, уплаченный по рабочим расходам, вычитается и при услугах клиентам вне Испании. Если вычеты больше начисленного, квартальная декларация выходит к возврату или зачёту в следующих кварталах.
Источники
- Ley 37/1992 об НДС: статьи 69 и 70 (место оказания услуг), 73 (порог 10 000 €), 84 (обратное начисление), 90–91 (ставки), 94 (право на вычет), 163 decies–terdecies (кассовый режим)
- Директива Совета 2006/112/ЕС, статья 196: обратное начисление между бизнесами ЕС
- Европейская комиссия, проверка номеров НДС в VIES
- Европейская счётная палата, доклад о мошенничестве с НДС внутри ЕС
- Ley 35/2006 об IRPF, статья 101: удержание 15% и 7% с профессионалов
